Новая редакция Ст. 131 НК РФ
1. Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, расходы на наем жилого помещения и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
2. Переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
3. За работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
Абзац второй исключен.
4. Суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей.
Порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета.
Комментарий к Статье 131 НК РФ
Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. Указанным лицам, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган расходы на проезд, наем жилого помещения, и выплачиваются суточные. Выплата сумм свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, производится при выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (зам. начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета.
1. Прежде чем приступить непосредственно к комментарию к п. 1 ст. 131 НК РФ, необходимо ввести следующие определения:
а) свидетелем называется любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, значимые для осуществления налогового контроля, Показания его заносятся в протокол. Вызов свидетеля, а также дача им показаний регулируются правилами статьи 90 НК РФ;
б) в качестве переводчика можно привлекать не заинтересованное в исходе дела лицо (как организацию, так и физическое лицо), владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого человека. Переводчик привлекается налоговым органом к участию в деле в соответствии со ст. 97 НК РФ;
в) специалист — это лицо, обладающее специальными знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела;
г) эксперт — это лицо, способное разъяснить возникающие в ходе осуществления налогового контроля вопросы, так как обладает необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле. Привлечение эксперта осуществляется в соответствии с правилами ст. 95 НК РФ;
д) понятые — это любые физические лица, не заинтересованные в исходе дела. Они вызываются для участия в осуществлении налогового контроля в соответствии со ст. 98 НК РФ и могут быть опрошены по результатам действий производившихся в их присутствии;
е) налоговые органы — это не только налоговые органы по месту учета лица, в отношении которого осуществляется та или иная форма налогового контроля, но также и другие органы, наделенные настоящим Кодексом правом назначения (вызова) упомянутых выше лиц (например, налоговые органы, проводящие встречную налоговую проверку; налоговые органы, осуществляющие контрольную налоговую проверку);
ж) расходы возмещаются в той мере, в какой они связаны с явкой:
непосредственно в налоговый орган (например, для опроса в качестве свидетеля);
к месту проведения того или иного налогового действия, осуществляемого с их участием (например, выезд к месту проведения экспертизы объекта налогообложения);
з) возмещению подлежат именно те расходы, которые понесены. При этом по общему правилу упомянутые расходы компенсируются в тех размерах, в каких они реально (фактически) осуществлены, но в любом случае размеры возмещения не могут превышать предельных норм, установленных действующим законодательством, Возмещаются расходы на:
— проезд к месту нахождения налогового органа или к месту осуществления соответствующего налогового действия и обратно;
— наем жилого помещения (например, в гостинице). Этот расход имеет место в случаях, когда свидетель, эксперт, иные лица выезжают в другой населенный пункт;
— выплату суточных. Нужно исходить именно из тех предельных норм возмещения, которые действуют в момент, когда эти расходы реально понесены (а в установленных случаях — когда они возмещаются).
Особенности правил, изложенных в п. 2 комментируемой статьи, состоят в том, что:
а) они охватывают участие в проведении налогового контроля лишь переводчиков, специалистов и экспертов. Дело в том, что по общему правилу эти лица привлекаются к участию в деле на договорной основе. Одним из условий договора оказания возмездных услуг (который заключается в данном случае) является выплата вознаграждения;
б) вознаграждение выплачивается, когда:
— работа, выполненная экспертом, специалистом, переводчиком, была проведена именно по поручению налогового органа;
— эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
В соответствии со ст. 170 Трудового кодекса работодатели обязаны беспрепятственно отпускать своих работников для выполнения ими государственных и общественных обязанностей в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Это распространяется и на случаи вызова в налоговый орган свидетелей, за которыми сохраняется не только место работы, но и средний заработок.
В п. 3 комментируемой статьи не случайно подчеркнуто, что сохраняется заработная плата по основному месту работы: эти правила не следует распространять на заработки, получаемые, скажем, за работу по совместительству у другого лица, за разовые работы, выполняемые по гражданско-правовым сделкам.
Не следует расширительно применять правила п. 3 комментируемой статьи: в них речь идет именно о сохранении зарплаты свидетелей (за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган), но не экспертов, переводчиков, специалистов, понятых.
Проводя анализ правил п. 4 комментируемой статьи, необходимо учитывать следующее:
а) налоговый орган осуществляет фактическую выплату сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам, понятым, лишь после выполнения этими лицами своих обязанностей, о чем можно судить исходя из текстов договоров (заключаемых, например, с экспертом, специалистом), протоколов и других материалов и обстоятельств;
б) в абз. 2 п. 4 настоящей статьи содержатся два очень важных предписания:
— о том, что порядок выплаты сумм свидетелям, понятым, экспертам, специалистам, переводчикам устанавливаются Правительством РФ;
— о том, что финансирование расходов, упомянутых в п. 4 комментируемой статьи, осуществляется за счет федерального бюджета РФ (даже если налоговая проверка проводилась, скажем, по местным налогам).
Другой комментарий к Ст. 131 Налогового кодекса Российской Федерации
1. В пункте 1 ст. 131 Кодекса определен перечень расходов, возмещаемых свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, понесенных ими в связи с явкой в налоговый орган для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля:
расходы на проезд;
наем жилого помещения.
Кроме того, указанным лицам выплачиваются суточные.
2. Как установлено п. 2 ст. 131 Кодекса, переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, только в том случае, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей.
В частности, эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей как работников государственных судебно-экспертных учреждений.
В соответствии со ст. 37 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти, в том числе экспертных подразделений органов внутренних дел Российской Федерации, финансируется за счет средств федерального бюджета, а деятельность государственных судебно-экспертных учреждений, экспертных подразделений органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации. Вместе с тем из ч. 3 ст. 37 указанного Федерального закона следует, что государственные судебно-экспертные учреждения вправе проводить экспертные исследования по делам о налоговых правонарушениях на договорной основе.
3. Пунктом 3 ст. 131 Кодекса установлено, что за работниками, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, сохраняется за время их отсутствия на работе в связи с явкой в налоговый орган заработная плата по основному месту работы.
Однако ч. 1 ст. 170 Трудового кодекса РФ, устанавливающая гарантии и компенсации работникам, привлекаемым к исполнению государственных или общественных обязанностей, обязывает работодателя только освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время. В соответствии с ч. 2 ст. 170 Трудового кодекса РФ государственный орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, в случаях, предусмотренных ч. 1 указанной статьи, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.
Следует отметить, что согласно ст. 124 Трудового кодекса РФ в случае исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы, ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен.
4. В соответствии с п. 4 ст. 131 Кодекса суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом только по выполнении ими своих обязанностей.
Согласно п. 4 ст. 131 Кодекса порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством Российской Федерации и финансируются из федерального бюджета Российской Федерации.
Во исполнение приведенного положения Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 <*> утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля.
———————————
<*> СЗ РФ. 1999. N 13. Ст. 1601.
Указанным Положением, в частности, установлено следующее:
возмещение свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства производится на основании проездных документов, но не выше:
стоимости проезда транспортом общественного пользования (кроме такси) — по шоссейным и грунтовым дорогам;
стоимости проезда в плацкартном (купейном) вагоне — по железной дороге;
стоимости проезда в каютах, оплачиваемых по V — VIII группам тарифных ставок на судах морского транспорта, и в каюте III категории на речных судах — по водным путям.
При пользовании воздушным транспортом возмещается стоимость билета экономического класса.
Помимо расходов на проезд к месту явки и обратно к месту жительства при представлении соответствующих документов возмещаются стоимость предварительной продажи проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями и страховые взносы по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.
Указанным лицам оплачиваются расходы на проезд транспортом общественного пользования (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой соответствующего населенного пункта.
С разрешения начальника (заместителя начальника) налогового органа, производящего вызов, упомянутым лицам при непредставлении проездных документов оплачиваются расходы на проезд по минимальному тарифу проезда соответствующими видами транспорта к месту явки и обратно к месту жительства (п. 2 Положения);
возмещение расходов на наем жилого помещения и оплата суточных свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым производятся в соответствии с нормативными правовыми актами о служебных командировках на территории Российской Федерации. При этом суточные не выплачиваются, если у свидетеля, переводчика, специалиста, эксперта или понятого имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Плата за бронирование места в гостинице возмещается в размере 50% возмещаемой стоимости места за сутки (п. 3 Положения);
переводчики, специалисты и эксперты получают денежное вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей, по нормам оплаты, утвержденным Министерством труда и социального развития РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Привлечение указанных лиц осуществляется на договорной основе (п. 4 Положения);
за лицами, вызываемыми в налоговый орган в качестве свидетелей, за время их отсутствия в связи с этим на работе сохраняются место работы (должность) и средний заработок по основному месту работы.
Лица, не работающие по трудовому договору, за отвлечение их от работы или обычных занятий помимо сумм по возмещению расходов, предусмотренных п. 1 Положения, получают денежное вознаграждение в размере суточных, установленных для служебных командировок на территории Российской Федерации (п. 5 Положения);
выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, производится по выполнении ими своих обязанностей на основании решения начальника (заместителя начальника) налогового органа, привлекавшего указанных лиц для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, в пределах средств, выделяемых налоговому органу из федерального бюджета (п. 6 Положения).
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 г. N 298 Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 18 февраля 2000 г. N 19 <*> утверждены Нормы оплаты денежного вознаграждения переводчиков, специалистов и экспертов, привлекаемых для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля согласно приложению.
———————————
<*> Российская газета. N 86. 2000. 4 мая.