Новая редакция Ст. 129 НК РФ
1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки
влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Комментарий к Статье 129 НК РФ
Статья 129 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерные действия эксперта, специалиста и переводчика.
Непосредственным объектом деяния в комментируемой статье являются установленный порядок участия эксперта, переводчика, специалиста в проведении налогового контроля. Опасность данного налогового правонарушения состоит в том, что оно существенно затрудняет деятельность налогового органа по налоговому контролю, способно привести к тому, что результаты налоговой проверки будут недостоверными, а лица, виновные в сокрытии своих доходов, в уклонении от уплаты налогов, в иных налоговых правонарушениях, не понесут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
Объективная сторона налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 комментируемой статьи, имеет ряд особенностей. Необходимо обратить внимание на следующее:
а) для начала определим, что под налоговой проверкой следует понимать:
— камеральную налоговую проверку;
— выездную налоговую проверку;
б) хотя эксперт, специалист и переводчик могут быть привлечены к осуществлению не только вышеуказанных, но и иных форм налогового контроля, предусмотренных ст. 82 НК РФ, все же объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129 настоящего Кодекса, охватывает лишь случаи отказа упомянутых выше лиц от участия именно в проведении налоговых проверок (это, однако, не означает, что они освобождаются также от уголовной, административной, иной предусмотренной законом ответственности);
в) отказ от участия выражается в открытом заявлении виновного о том, что он не намерен принимать участие в налоговой проверке. Уклонение (т.е. ситуация, когда лицо прямо не отказывается, но на самом деле участия в проведении налоговой проверки не принимает, ссылаясь на наличие препятствия или просто не являясь к месту проведения проверки) к отказу не приравнивается. Поэтому за такое уклонение ответственность по ст. 129 НК РФ не наступает (ибо оно не охватывается объективной стороной анализируемого налогового правонарушения). При этом возможны иные виды юридической ответственности за уклонение от участия в налоговой проверке (например, гражданско-правовая ответственность за неисполнение лицом своих договорных обязательств);
г) анализируя объективную сторону деяния, предусмотренного п. 2 комментируемой статьи, нужно учитывать следующее: дача экспертом заведомо ложного заключения означает, что виновный:
— благодаря уровню своих специальных познаний в науке, искусстве, технике или ремесле смог установить объективную истину по делу;
— в своем заключении излагает не те выводы, к которым он реально пришел в ходе экспертизы, а заведомо недостоверные, способные повлечь за собой необъективность результатов всей налоговой проверки;
д) осуществление переводчиком заведомо ложного перевода означает, что виновный, хотя и в состоянии был правильно перевести речь, текст документа с иностранного языка на русский (или наоборот) либо знаки немого (глухого), искажает их смысл, частично умалчивает о том, что нужно было бы сообщить должностному лицу налогового органа (либо добавляет от себя информацию, способную ввести налоговый орган в заблуждение);
е) следует обратить внимание на то, что отказ эксперта от дачи заключения в случаях, предусмотренных п. п. 5, 9 ст. 95 НК РФ, из-за отсутствия достаточных данных или необходимых познаний не влечет ответственности.
Субъектом данного налогового правонарушения могут являться:
а) эксперты, т.е. организации или физические лица, обладающие необходимыми специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95 НК РФ);
б) специалист, т.е. лицо, обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе дела (п. 1 ст. 96 НК РФ). Он может быть субъектом только деяния, предусмотренного п. 1 комментируемой статьи;
в) переводчик, то есть не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода, либо понимающее знаки немого или глухого физического лица.
Предусмотренная комментируемой статьей ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если оно не содержит состава преступления, предусмотренного УК РФ. Привлечение организации к ответственности за совершение данного правонарушения не освобождает лиц, осуществляющих в ней управленческие функции, а также иных работников от предусмотренной законом административной, уголовной, иной ответственности.
Субъективная сторона анализируемого деяния характеризуется наличием прямого умысла. Иначе говоря, лицо осознает, что в нарушение закона совершает деяние, предвидит, что его отказ от участия в налоговой проверке, равно как и дача им заведомо ложного заключения и т.п., приведет к необъективности результатов налоговой проверки, и желает наступления таких вредных последствий.
Итак, рассмотрим меры ответственности, предусмотренные комментируемой статьей:
а) деяние, предусмотренное п. 1 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.;
б) деяние, предусмотренное п. 2 ст. 129 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей;
в) при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 112 НК РФ, размеры упомянутых штрафов снижаются не менее чем в два раза;
г) при наличии обстоятельства, указанного в п. 2 ст. 112 НК РФ, размеры штрафов, упомянутые в ст. 129 НК РФ, увеличиваются на 100%.
Другой комментарий к Ст. 129 Налогового кодекса Российской Федерации
1. Порядок привлечения для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля установлен: эксперта — ст. 95 Кодекса, переводчика — ст. 97 Кодекса, специалиста — ст. 96 Кодекса (см. комментарии к ст. 95 — 97 Кодекса):
эксперт может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле (п. 1 ст. 95);
специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела, может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок (п. 1 ст. 96);
переводчик может быть привлечен на договорной основе в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля. Согласно п. 2 ст. 97 НК переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (положение распространяется и на лицо, понимающее знаки немого или глухого физического лица) (п. 1 ст. 97).
Договорная основа привлечения эксперта, специалиста и переводчика к участию в проведении действий по осуществлению налогового контроля подразумевает заключение соответствующего договора между налоговым органом, с одной стороны, и физическим лицом, привлекаемым в качестве эксперта, специалиста или переводчика (организацией, чьим работником является физическое лицо), с другой стороны. В соответствии с п. 2 ст. 131 Кодекса переводчики, специалисты и эксперты получают вознаграждение за работу, выполненную ими по поручению налогового органа, если эта работа не входит в круг их служебных обязанностей. Согласно п. 4 этой же статьи суммы, причитающиеся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, выплачиваются налоговым органом по выполнении ими своих обязанностей (см. комментарий к ст. 131 Кодекса).
Ответственность, установленная п. 1 ст. 129 Кодекса, наступает за отказ (выраженное нежелание) в выполнении обязанностей, предусмотренных договором, на основании которого лицо привлечено к участию в проведении налоговой проверки. В связи с этим нельзя не отметить, что такой договор обладает признаками не только частноправового (гражданско-правового), но и публично-правового характера.
Отказ от участия в проведении налоговой проверки влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 129 Кодекса, только в том случае, если такой отказ не имеет законных оснований. В частности, согласно п. 5 ст. 95 Кодекса эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы. Представляется, что является правомерным отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия в налоговой проверке, если есть основания к их отводу.
Пунктом 4 ст. 97 Кодекса предусмотрено, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Представляется, что без выполнения описанной процедуры привлечение переводчика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129 Кодекса, за отказ от участия в проведении налоговой проверки невозможно.
Предупреждение эксперта или специалиста об ответственности за отказ от участия в проведении налоговой проверки Кодекс не предусматривает.
Следует отметить, что п. 1 ст. 129 Кодекса предусматривает ответственность за отказ эксперта, специалиста или переводчика от участия только в проведении налоговой проверки, в то время как положения ст. 95 — 97 Кодекса предусматривают возможность привлечения указанных лиц к проведению различных действий по проведению налогового контроля (гл. 14 Кодекса), а не только налоговых проверок.
2. В соответствии с п. 4 ст. 97 Кодекса переводчик предупреждается об ответственности за заведомо ложный перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью переводчика. Представляется, что без выполнения описанной процедуры привлечение переводчика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 129 Кодекса, за осуществление заведомо ложного перевода невозможно.
Предупреждение эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения Кодекс не предусматривает. Вместе с тем ст. 25 Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» предусматривает, что при производстве экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении в заключении эксперта или комиссии экспертов должно быть отражено предупреждение эксперта в соответствии с законодательством Российской Федерации об ответственности за дачу заведомо ложного заключения.